2021年注会《审计》高频考点-应对财务报表层风险

总体要求

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施

内容

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

（3）提供更多的督导

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素

（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

控制环境对总体应对措施的影响

（1）注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施

（2）有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度

（3）如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响，为了应对无效的控制环境，注册会计师可以采取的措施：

①在期末而非期中实施更多的审计程序

②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

存货

（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等

（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

销售和应收账款

（1）向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员

（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析

（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间

（4）实施以前未曾考虑过的审计程序，例如：

①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序

②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户

③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户

④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟

⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证

采购和应付账款

（1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间

（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试

（3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户

现金和银行存款

（1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试

（2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法

固定资产

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等