2021年注会《审计》高频考点_销售与收款循环的业务活动和相关内部控制

1.接受客户订购单（客户订购单）

（1）销售业务员接受客户订购单，客户订购单是销售业务流程的起点

（2）销售经理对客户订购单授权审批（授权审批控制）

（3）销售单管理部门根据审批后的客户订购单，编制连续编号的销售单（连续编号控制）

2.批准赊销信用（销售单）

（1）信用管理部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核客户订购单，并在销售单上签字（授权审批控制）

（2）对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，需要经过适当的授权（授权审批控制）

（3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责，不能由销售经理负责（职责分离控制）

（4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，实行不相容岗位相互分离控制（职责分离控制）

3.根据销售单编制发运凭证并发货（发运单/发运凭证）

（1）仓库管理人员根据已批准的销售单编制发运凭证并供货

（2）仓库部门编制连续编号的发运凭证（连续编号控制）

4.按销售单装运货物（装运单/装运凭证）

（1）装运部门按经批准的销售单及发运凭证装运商品

（2）装运部门与仓库部门的职责应当分离（职责分离控制）

5.向客户开具发票（销售发票）

为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，通常需要设立以下控制：

（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单

（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较

6.记录销售（寄发对账单）

记录销售的控制程序包括但不限于：

（1）依据有效的发运凭证和销售单记录销售（证明销售交易的发生及其发生的日期）

（2）使用事先连续编号的销售发票并对发票使用情况进行监控

（3）独立检查已销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性

（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离

（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触权限予以限制，以减少未经授权批准的记录发生

（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性

（7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不符事项进行调查，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核

1.适当的职责分离（预防性控制）

（1）适当的职责分离不仅是预防舞弊的必要手段，也有助于防止各种有意或无意的错误

例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，就构成了一项交互牵制

又如，规定负责主营业务收入和应收账款记账的员工不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制

（2）赊销批准职能与销售职能的分离，是一种理想的控制。因为销售人员通常有一种追求更大销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向

（3）销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：

①企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）

②企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

③谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离

④编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

⑤销售人员应当避免接触销货现款

⑥企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准

2.恰当的授权审批（预防性控制）

对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下关键点的审批程序：

（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批

（2）非经正当审批，不得发出货物

（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批

（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限

3.充分的凭证和记录（预防性控制）

（1）企业在收到客户订购单后，编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具发票等。在这种制度下，通过定期清点销售单和销售发票，可以避免漏开发票或漏记销售的情况

（2）财务人员在记录销售交易之前，对相关的销售单、发运凭证和销售发票上的信息进行核对，以确保入账的营业收入是真实发生的、准确的

4.凭证的预先编号（预防性控制）

（1）对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具发票或登记入账，也可防止重复开具发票或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义

（2）定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号或重号的原因，是实施这项控制的关键点

5.按月寄出对账单（检查性控制）

（1）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息

（2）为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅

6.内部核查程序（检查性控制）

由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施

销售与收款内部控制检查的主要内容包括:

（1）检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗的现象

（2）检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为

（3）检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

（4）检查销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定

（5）检查销售退回手续是否齐全，退回货物是否及时入库