2021年注会《会计》考点知识_内部商品交易的合并处理

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内部商品交易的合并处理
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第二十七章 合并财务报表——第六节 内部商品交易的合并处理
【知识点】内部商品交易的合并处理
内部商品交易的合并处理

一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
借：年初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润）
  营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
 贷：营业成本
   存货（期末存货中未实现内部销售利润）
上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。抵销分录中的“年初未分配利润”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：年初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润）
 贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
 贷：营业成本
3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
二、存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
 贷：年初未分配利润
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
 贷：存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
 贷：资产减值损失
或做相反分录。

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