2021年注会《会计》考点知识_内部债权债务的合并处理

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内部债权债务的合并处理
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第二十七章 合并财务报表——第七节 内部债权债务的合并处理
【知识点】内部债权债务的合并处理
内部债权债务的合并处理

一、内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：
（1）应收账款与应付账款；
（2）应收票据与应付票据；
（3）预付账款与预收账款（或合同负债）；
（4）债权投资（假定该项债券投资，持有方划归为债权投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；
（5）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：
借：债务类项目
 贷：债权类项目
二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
借：投资收益
 贷：财务费用（在建工程等）
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
借：应收账款——坏账准备
 贷：年初未分配利润
然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。
即：借：应收账款——坏账准备
   贷：信用减值损失
或：借：信用减值损失
   贷：应收账款——坏账准备
具体做法是：
先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

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