2021年注册会计师《税法》考点知识_增值税销项税额的计算

现金折扣——售后+早付款

折前

实物折扣——买一赠一

折前+赠品

销售折让——售后+质量问题

折后

★以旧换新

一般货物

全额计税

金银首饰

差额计税

以物易物

销项税+进项税

★包装物押金

一般货物+啤酒、黄酒

逾期时纳税

其他酒类产品

收到时纳税

★视同销售

有售价的

A.自己最近时期发生同类应税销售行为平均价格

B.其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为平均价格

（必须按先A后B的顺序）

★无销售价格

以组成计税价格确定计税销售额：

①销售非应税消费品、服务

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

②销售应税消费品

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

★★差额计征

★金融商品转让

（一般计税方法）

销售额=卖出价-买入价

相抵出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度

经纪代理服务

（一般计税方法）

销售额=（全部价款+价外费用）-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

★融资租赁和融资性售后回租业务

（一般计税方法）

①融资租赁（直租）

销售额=（全部价款+价外费用）（含本金）-[支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息+车辆购置税]

②融资性售后回租（回租）

销售额=[全部价款+价外费用] （不含本金）-[对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）+发行债券利息]

★航空运输企业

（一般计税方法）

①航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务：

计税销售额=（全部价款+价外费用）-支付的境外航段机票结算款和相关费用

销售额中不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

②航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务

计税销售额=（全部价款+价外费用）-支付的境内航段机票净结算款和相关费用

客运场站服务

（一般计税方法）

销售额=（全部价款+价外费用）-支付给承运方的运费

★旅游服务

（一般计税方法）

销售额=（全部价款+价外费用）-向购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费

★提供建筑服务适用简易计税方法

销售额=（全部价款+价外费用）-支付给分包方的分包款

【提示】分包款是指支付给分包方的全部价款和价外费用

★房地产开发企业中的一般纳税人销售其自行开发的房地产项目

（一般计税方法）

销售额=（全部价款+价外费用）-受让土地时向政府部门支付的土地价款（包括征地和拆迁补偿费、土地前期开发费和土地出让收益等）

（简易计税方法要全额）

转让不动产

（转让二手房）

因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票，可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除，纳税人以契税计税金额进行差额扣除的，按照以下公式计算增值税应纳税额：

第一：2016年4月30日及以前缴纳契税的：

应纳税额=[全部交易价格（含增值税）-契税计税金额（含营业税）]÷（1+5%）×5%

第二：2016年5月1日及以后缴纳契税的：

应纳税额=[全部交易价格（含增值税）÷（1+5%）-契税计税金额（不含增值税）]×5%

【提示】纳税人同时有发票又有契税完税凭证的，凭发票进行差额扣除