2021注会《税法》高频考点_境内外所得的亏损弥补与境外所得税收管理

间接抵免——既有条件限制也有限额限制——包括境外企业在分配股息前，其缴纳的税额中由居民企业就该项分得的股息间接负担的部分

条件限制：持股比例的限制：

各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例

抵免税额的计算

第一步：计算境外应纳税所得额（还原成税前所得）

直接抵免：税前所得=税后所得÷（1-境外所得税税率）

间接抵免：税前所得=股息、红利税后净所得+该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和

第二步：计算境外已纳税额的抵免限额

抵免限额=境外税前所得额×25%（高新技术企业15%）

提示：可以选择“分国（地区）不分项”或者“不分国（地区）不分项”计算抵免限额，一经选择，5年内不得改变

第三步：计算准予抵免的境外所得税额

境外可抵免的税额=境外可直接抵免的税额+境外可间接抵免的税额

境外可直接抵免的税额=境外营业利润×境外税率+源泉扣缴的预提所得税（从子公司分回股息时，由子公司代扣代缴的所得税）

境外可间接抵免的税额=子公司应纳税额×母公司持股比例

子公司应纳税额=子公司实际缴纳的税额+间接负担的税额（如果母公司对孙公司的持股比例在20%以下，不计算）

第四步：计算实际可抵免的境外税额

孰低原则：

居民企业在境外一国（地区）直接缴纳和间接负担的税额低于抵免限额的，以该项税额据实抵免

超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补

第五步：计算抵免境外税额后实际应纳的税额

企业实际应纳税额=境内外应纳税总额-减免、抵免优惠税额-境外抵免额

抵免优惠税额是指企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免

境外抵免额是指按照上述计算的在抵免限额内实际可以抵免的税额