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实际执行的重要性
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第二章 审计计划
【知识点】实际执行的重要性
实际执行的重要性
（一）含义理解
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
图2-5 重要性“杯子”
实际执行的重要性包括两种情形，如下表所示。
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情形 |
实际执行的重要性 |
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（1）针对财务报表整体重要性 |
低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，如图2-5中“C” |
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（2）针对特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用） |
低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，如图2-5中“b” |
（二）考虑因素
注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果确定。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
（三）选择实际执行的重要性的经验值
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。经验值（较低或较高）的影响因素如下表所示。
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选取经验值 |
影响因素 |
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接近财务报表整体重要性50%（较低） |
（1）首次接受委托的审计项目 |
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（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多 |
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（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等 |
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（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 |
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接近财务报表整体重要性75%（较高） |
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少 |
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（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等 |
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（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 |
（四）实际执行的重要性在审计中的运用
实际执行的重要性在审计中的运用（结合教材），归纳如下表。
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运用环节 |
与实际执行的重要性的关系（超过/等于/低于） |
具体考虑 |
典型应用举例 |
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选取测试项目 |
超过 |
金额超过实际执行的重要性的财务报表项目应当实施进一步审计程序 |
函证应收账款 （教材9.5） |
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低于 |
（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险 |
存货监盘 （教材11.5） |
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（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 |
应付账款、管理费用、销售费用 （教材10.5） |
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（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 |
收入确认 （教材13.1） |
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实质性分析程序 |
通常不超过 |
在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，如果错报超过可接受差异额，则应当考虑扩大审计范围或修改审计程序 |
对收入实施实质性分析程序 （教材9.5） |
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细节测试中采用审计抽样 |
等于或低于 |
在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性，如果推断的总体错报大于（含等于）可容忍错报，注册会计师应当拒绝接受总体 |
审计抽样在细节测试中的运用 （教材4.3） |
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