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税收优惠
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第二章 增值税法——第九节 税收优惠
【知识点】税收优惠
进口环节增值税的征收
考点1：《增值税暂行条例》规定的免税项目（★★）
1.农业生产者销售的自产农产品；
农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。
农产品，是指农业初级产品。具体范围由财政部、国家税务总局确定。
2.避孕药品和用具；
3.古旧图书；
古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
7.销售自己使用过的物品。
是指其他个人自己使用过的物品。
考点2：《营改增通知》及有关部门规定的税收优惠政策（★★）
这部分内容比较琐碎，但容易命制客观题。因此对易命题的优惠政策进行了归类，以方便考生记忆。
（一）下列项目免征增值税
1.专项民生服务
（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
（2）养老机构提供的养老服务。
（3）残疾人福利机构提供的育养服务。
（4）婚姻介绍服务。
（5）殡葬服务。
（6）医疗机构提供的医疗服务。
（7）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。
2.符合规定的教育服务
（1）从事学历教育的学校提供的教育服务。
（2）境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。
（3）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。
（4）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。
3.特殊群体提供的应税服务
（1）残疾人员本人为社会提供的服务。
（2）学生勤工俭学提供的服务。
4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
5.文化和科普类服务
（1）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。
（2）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。
（3）个人转让著作权。
6.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务享受免征增值税优惠。
技术转让、技术开发，是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。
与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或者受托方）根据技术转让或者开发合同的规定，为帮助受让方（或者委托方）掌握所转让（或者委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具。
7.特殊运输相关的服务
（1）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。
（2）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。
（3）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。
8.以下利息收入
（1）国家助学贷款。
（2）国债、地方政府债。
（3）人民银行对金融机构的贷款。
（4）住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。
（5）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款。
（6）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。
统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。
（7）自2018年11月7日起至2025年12月31日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入暂免征收增值税。
9.保险类
（1）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。
（2）再保险服务。
10.下列金融商品转让收入
（1）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。
（2）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通和深港通买卖上海证券交易所和深圳证券交易所上市A股；内地投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖香港联交所上市股票。
（3）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。
（4）证券投资基金（封闭式证券投资基金和开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。
（5）个人从事金融商品转让业务。
（6）对社保基金会、社保基金投资管理人在运用社保基金投资过程中，提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入和金融商品转让收入，免征增值税。
11.金融同业往来利息收入
金融同业往来利息收入，包括金融机构与人民银行所发生的资金往来业务、银行联行往来业务、和金融机构间的资金往来业务、同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单产生的利息收入。
但自2018年1月1日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据，转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。
12.非经营性活动或非经营性收入
（1）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。
（2）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。
13.符合条件的合同能源管理服务。
14.福利彩票、体育彩票的发行收入。
15.住房类
（1）个人销售自建自用住房。
（2）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。
16.土地使用权、自然资源使用权、房屋产权
（1）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。
（2）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。
（3）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。
（4）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。
17.就业类
（1）随军家属就业。
为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
从事个体经营的随军家属，自办理税务登记事项之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
（2）军队转业干部就业。
从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含）以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。
18.邮政类
（1）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务，免征增值税。
（2）中国邮政集团公司及其所属邮政企业为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入免征增值税。
19.改革开放类
（1）自2018年11月30日至2023年11月29日，对经国务院批准对外开放的货物期货品种保税交割业务，暂免征收增值税。
（2）海南离岛免税店销售离岛免税商品免征增值税和消费税的处理
①离岛免税店销售离岛免税商品，按规定免征增值税和消费税。
②离岛免税店应按月进行增值税、消费税纳税申报。
③离岛免税店销售非离岛免税商品，按现行规定向主管税务机关申报缴纳增值税和消费税。
④离岛免税店兼营应征增值税、消费税项目的，应分别核算离岛免税商品和应税项目的销售额；未分别核算的，不得免税。
⑤离岛免税店销售离岛免税商品应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
（二）增值税即征即退
注意其中三项经营项目的增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。其中一项是限额内即征即退政策。
所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税销售行为实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税销售行为取得的不含增值税的全部价款和价外费用的比例。
1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按增值税基本税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受上述规定的增值税即征即退政策。
2.一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
3.经人民银行、银（保）监会或者商务部批准从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
4.纳税人享受安置残疾人增值税即征即退优惠政策
（1）纳税人，是指安置残疾人的单位和个体工商户。
（2）纳税人本期应退增值税额按以下公式计算：
本期应退增值税额=本期所含月份每月应退增值税额之和
月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍
月最低工资标准，是指纳税人所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准。
纳税人新安置的残疾人从签订劳动合同并缴纳社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人和其他职工减少的，从减少当月计算。
（三）扣减增值税规定
1.退役士兵创业就业——退役干个体，每年1万2
退役士兵创业——对自主就业退役士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月，下同）内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。（最高限14400元）
2.重点群体创业就业
建档立卡贫困人口、持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”）的人员从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月）内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准。（最高限14400元）
（四）金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
（五）个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。
考点3：财政部、国家税务总局规定的其他部分征免税项目（★★）
这部分内容比较多和杂，每年都会有一些新的政策调整。学习时注意以下几个难点：
（一）资源综合利用鼓励节能减排的优惠（调整）
根据《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》的通知的规定，纳税人销售自产符合规定的资源综合利用产品和提供符合规定的资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。退税比例有30%、50%、70%、90%和100%五个档次。
纳税人从事《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》的通知的规定，纳税人销售自产符合规定的资源综合利用产品和提供符合规定的资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。退税比例有30%、50%、70%、90%和100%五个档次。
纳税人从事《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录（2022年版）》所列的资源综合利用项目，其申请享受增值税即征即退政策时，应同时符合下列条件：
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条件
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具体要求
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有身份
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是增值税一般纳税人
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有票据
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纳税人在境内收购的再生资源，应按规定从销售方取得增值税发票；适用免税政策的，应按规定从销售方取得增值税普通发票。销售方为依法依规无法申领发票的单位或者从事小额零星经营业务（即不超过增值税按次起征点的业务）的自然人，应取得销售方开具的收款凭证及收购方内部凭证，或者税务机关代开的发票
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纳税人从境外收购的再生资源，应按规定取得海关进口增值税专用缴款书，或者从销售方取得具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证
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有台账
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应建立再生资源收购台账，留存备查。台账内容包括：再生资源供货方单位名称或个人姓名及身份证号、再生资源名称、数量、价格、结算方式、是否取得增值税发票或符合规定的凭证等
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无禁限
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不属于国家发展和改革委《产业结构调整指导目录》中的淘汰类、限制类项目；不属于生态环境部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或重污染工艺
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有许可
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综合利用的资源，属于生态环境部《国家危险废物名录》列明的危险废物的，应当取得省级或市级生态环境部门颁发的《危险废物经营许可证》，且许可经营范围包括该危险废物的利用
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有信用
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纳税信用级别不为C级或D级
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纳税人申请享受即征即退政策时，申请退税税款所属期前6个月（含所属期当期）不得发生下列情形：
（1）因违反生态环境保护的法律法规受到行政处罚（警告、通报批评或单次10万元以下罚款、没收违法所得、没收非法财物除外；单次10万元以下含本数，下同）。
（2）因违反税收法律法规被税务机关处罚（单次10万元以下罚款除外），或发生骗取出口退税、虚开发票的情形。
已享受增值税即征即退政策的纳税人，出现上述情形的，自处罚决定作出的当月起6个月内不得享受即征即退政策。如纳税人连续12个月内发生两次以上上述情形，自第二次处罚决定作出的当月起36个月内不得享受即征即退政策。相关处罚决定被依法撤销、变更、确认违法或者确认无效的，符合条件的纳税人可以重新申请办理退税事宜。
（二）免征蔬菜流通环节的增值税
对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。
1.享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。
2.经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，也属于享受免征增值税税收优惠的蔬菜范围。
3.蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种蔬菜罐头不享受免征增值税的税收优惠。
4.纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜的增值税免税政策。
（三）饲料、制种的优惠政策
1.豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。
豆粕——现代采用浸提脱油后的副产品。豆粕不免税。
2.制种企业利用自有土地或承租土地，雇用农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。
（四）有机肥产品免征增值税的政策
纳税人生产销售和批发、零售符合标准的有机肥产品免征增值税。
（五）2019年1月1日至2023年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。
（六）小规模纳税人的税收优惠（调整）
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
（七）研发机构采购国产设备增值税政策
为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。
研发机构已退税的国产设备，自增值税发票开具之日起3年内，设备所有权转移或移作他用的，研发机构须按照下列计算公式，向主管税务机关补缴已退税款。
应补税款=增值税发票上注明的金额×（设备折余价值÷设备原值）×增值税适用税率
设备折余价值=设备原值-累计已提折旧
设备原值和已提折旧按照企业所得税法的有关规定计算。
（八）原对城镇公共供水用水户在基本水价（自来水价格）外征收水资源费的试点省份，在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。
（九）对赞助企业及参与赞助的下属机构根据赞助协议及补充赞助协议向北京冬奥组委免费提供的，与北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛有关的服务，免征增值税。
（十）创新企业境内发行存托凭证的免征增值税处理
1.对个人投资者转让创新企业CDR取得的差价收入，暂免征收增值税。
2.对单位投资者转让创新企业CDR取得的差价收入，按金融商品转让政策规定征免增值税。
3.自试点开始之日起，对公募证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）管理人运营基金过程中转让创新企业CDR取得的差价收入，3年内暂免征收增值税。
4.对合格境外机构投资者（QFII）、人民币合格境外机构投资者（RQFII） 委托境内公司转让创新企业CDR取得的差价收入，暂免征收增值税。
（十一）自2019年6月1日起至2025年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，免征增值税。
考点4：增值税起征点的规定（★★）
增值税起征点的适用范围限于个人，包括个体工商户和其他个人，不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点的幅度规定如下：
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具体情况
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具体额度
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按期纳税的
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月销售额5000～20000元（含本数）
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按次纳税的
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每次（日）销售额300～500元（含本数）
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所称销售额，是指不包括其应纳税额的销售额。
考点5：其他有关减免税的规定
（一）纳税人发生应税销售行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
（二）纳税人放弃免（减）税权
纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照条例的规定缴纳增值税。纳税人应以书面形式提交放弃免（减）税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。
纳税人一旦放弃免税权，其生产销售的全部应税销售行为均应按照规定征税，不能有选择地针对某些项目、对象放弃免税权，纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。
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