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2022年注会《审计》备考知识点：了解被审计单位的内部控制

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-05-12 10:15:45

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了解被审计单位的内部控制
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第七章风险评估—— 第四节了解被审计单位的内部控制
【知识点】了解被审计单位的内部控制
了解被审计单位的内部控制
一、与审计相关的控制★★
（1）并非对内部控制有效性发表意见。
注册会计师的审计目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
（2）并非需要了解所有的内部控制。
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（3）考虑被审计单位内部生成的信息。
如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
（4）考虑与经营目标、合规目标相关的控制。
如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。
（5）与财务报告和经营目标相关的控制。
用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制。
（6）与审计无关的控制。
被审计单位通常有一些与内部控制目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统），但这些控制通常与审计无关。
二、对内部控制了解的深度★★
注册会计师应首先评价控制的设计，其次确定已设计的内部控制是否得到执行，如图7-7所示。

（一）了解内容
（1）评价控制的设计。
评价控制的设计，涉及考虑该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。
（2）确定控制是否得到执行。
控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。
（二）了解程序
（1）询问被审计单位人员；
（2）观察特定控制的运用；
（3）检查文件和报告；
（4）穿行测试（追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程）。
（三）了解内部控制不同于控制测试
（1）了解内部控制包含评价内部控制的设计并确定控制是否得到执行；
（2）控制测试是确认控制运行有效性的审计程序；
（3）除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。
三、控制环境★★
（一）控制环境的概念
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的意识。
（二）了解要求
注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。
（三）影响因素
（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；
（2）对胜任能力的重视；
（3）治理层的参与程度；
（4）管理层的理念和经营风格；
（5）组织结构及职权与责任的分配；
（6）人力资源政策与实务。
（四）对重大错报风险评估的影响
（1）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响；
（2）令人满意的控制环境有助于降低发生舞弊的风险，但是不能绝对防止舞弊；
（3）有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。相反，控制环境中存在的弱点可能削弱控制的有效性；
（4）控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
四、控制活动★★
如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

项目	具体内容
概念	是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动
了解重点	考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报