初级会计《初级会计实务》核心考点_可变对价的账务处理

不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，确认收入的同时结转成本。2021年11月份，甲公司发生与销售相关的经济业务如下：

(1)5日，向乙公司销售M商品4000件，不含税单价为500元，单位成本为300元，符合收入确认条件。由于批量销售，承诺给予乙公司10%的商业折扣，合同规定的现金折扣条件为2/10，N/20(计算现金折扣时不考虑增值税)，预计客户10天内付款的概率为90%，10天后付款的概率为10%，甲公司认为按照最可能发生的金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。10日，收到乙公司支付的购货款项。

(2)18日，与丙公司签订合同，约定向其销售A、B两台自产设备，合同总价款为800000元，增值税税额为104000元，商品已发出，收到客户开具的商业承兑汇票结清全部款项。A设备的单独售价为400000元，成本为200000元，B设备的单独售价为600000元，成本为440000元。

(3)25日，甲公司向乙公司销售一批N商品，商品价款为200000元，增值税税额为26000元;库存商品成本为150000元。商品已发出，但乙公司未取得相关商品控制权。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务尚未发生。

(4)30日，销售L材料一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为180000元，增值税税额为23400元，款项已存入银行，该批材料的成本为150000元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)

1.根据资料(1)，甲公司11月5日销售M商品应确认的主营业务收入是(　　)万元。

A.200

B.176.4

C.180

D.198

正确答案 : B

答案解析 :

应确认的主营业务收入=4000×500×(1-10%)×(1-2%)=1764000(元)=176.4(万元)，选项B正确。

相关会计分录为：

确认收入

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1998000

  贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 1764000

         应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　234000

收到货款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1998000

  贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1998000

【考查知识点】可变对价的账务处理

2.根据资料(2)，下列各项中，关于甲公司向丙公司销售设备的会计处理结果表述正确的是(　　)。

A.确认销售A设备的主营业务收入25万元

B.确认销售B设备的主营业务收入48万元

C.结转主营业务成本64万元

D.其他货币资金增加90.4万元

正确答案 : B,C

答案解析 :

确认销售A设备的主营业务收入=800000×400000/(400000+600000)=320000(元)=32(万元)，选项A错误;确认销售B设备的主营业务收入=800000×600000/(400000+600000)=480000(元)=48(万元)，选项B正确;结转主营业务成本=200000+440000=640000(元)=64(万元)，选项C正确;收到客户开具的商业承兑汇票计入应收票据，应收票据增加额=800000+104000=904000(元)=90.4(万元)，选项D错误。

【考查知识点】一般商品销售收入的确认

3.根据资料(3)，下列说法正确的是(　　)。

A.确认主营业务收入20万元

B.库存商品减少15万元

C.发出商品增加15万元

D.确认应交税费——应交增值税(销项税额)2.6万元

正确答案 : B,C

答案解析 :

乙公司未取得相关商品控制权，不能确认收入，所以选项A错误;甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务尚未发生，不能确认应交税费——应交增值税(销项税额)，所以选项D错误。

相关账务处理为：

借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

  贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

【考查知识点】发出商品业务的账务处理

4.根据资料(4)，下列各项中，甲公司销售原材料会计处理结果正确的是(　　)。

A.确认主营业务收入18万元

B.结转主营业务成本15万元

C.结转其他业务成本15万元

D.确认其他业务收入18万元

正确答案 : C,D

答案解析 :

销售原材料的会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　20.34

  贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　18

         应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　2.34

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　15

  贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

故选项CD正确。

【考查知识点】材料销售业务的账务处理

5.根据资料(1)至(4)，甲公司列入11月份利润表中“营业收入”项目本期金额是(　　)万元。

A.299.4

B.235

C.274.4

D.288

正确答案 : C

答案解析 :

“营业收入”项目本期金额=176.4(资料1)+32(资料2)+48(资料2)+18(资料4)=274.4(万元)，选项C正确。

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