错账的修正技巧

（一）错账的类型
1.根据错账发生vs发现的时间不同，分为：
• 当期发生的错账
• 上一年度的错账
2.原则：错账＋调账＝正确的分录
（二）对当期错账的调账方法
1.一般处理方法：根据正确会计核算，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法；
2.涉及损益类科目：当月直接调整错账，跨月先调整相关科目再结转到“本年利润”科目。
【举例】
2020年底，A公司发现8月有一笔货款错入了“其他应付款”，未确认收入，金额36000元。假设增值税税率13%，该如何调账？
【错账分录】
借：银行存款 36000.00
       贷：其他应付款 36000.00
【分析】
① 正确的处理，确认收入：
借：银行存款 36000.00
        贷：主营业务收入 31858.40
               应交税费—应交增值税（销项税额） 4141.60
② 计算税金及附加
城建税＝4141.60×7%＝289.90（元）
教育费附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）
地方教育费附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）
③调整的账务处理：
借：其他应付款 36000.00
        贷：主营业务收入 31858.40
               应交税费—应交增值税（销项税额）4141.60
借：税金及附加 497.00
       贷：应交税费—应交城建税 289.90
                           —应交教育费附加 124.30
                           —应交地方教育费附加 82.80
（三）对上一年度错账的调账方法
1.决算报表编制前
• 不影响利润的，直接调整上年度账项
• 影响利润的，同时调整“本年利润”
2.决算报表编制后
• 不影响利润的，直接调整上年度账项
• 影响利润的通过“以前年度损益调整”调整
• 注意对所得税的影响
【举例1】
2020年7月，某稽查局发现A公司2019年12月有一笔货款错入了“其他应付款”，未确认收入，金额36000元。假设增值税税率13%，企业所得税率25%，该如何调账？
【错账分录】
借：银行存款 36000.00
       贷：其他应付款 36000.00
【分析】
① 确定收入
借：其他应付款 36000.00
       贷：以前年度损益调整 31858.40
              应交税费—增值税检查调整 4141.60
② 计算税金及附加
城建税＝4141.60*7%＝289.90 （元）
教育费附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）
地方教育费附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）
③ 税金及附加账务处理：
借：以前年度损益调整 497.00
        贷：应交税费—应交城建税 289.90
                            —应交教育费附加 124.30
                            —应交地方教育费附加 82.80
④ 计提企业所得税＝31361.40×25%＝7840.35 （元）
借：以前年度损益调整 7840.35
       贷：应交税费—应交所得税 7840.35      
⑤ 结转以前年度损益调整
 借：以前年度损益调整 23521.05
        贷：利润分配—未分配利润 23521.05 
【举例2】
在所得税的汇算清缴中，某企业发现将对外投资分回税后利润20万元，记入了“盈余公积”账户。年终结账已经完成。请问应如何调账？

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