税务师《涉税服务实务》高频考点_居民企业应纳税额计算

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居民企业应纳税额计算

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第五章 所得税和其他税费的纳税申报和纳税审核

【知识点】

居民企业应纳税额计算

转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

其中，股权业务的流程是重点考核内容。

第一步：买入股权，若形成长期股权投资，着重关注“投资资产成本”的初始计量；

第二步：持有股权，获得持有期间的股息、红利等权益性投资收益；

第三步：转让股权，取得股权转让收入。

1.投资资产成本的税务处理

2.股息、红利等权益性投资收益

（1）股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

（2）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配决定或转股决定的日期确认收入的实现。

（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

3.长期股权投资：税会差异

（1）投资成本

会计上，在权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调增长期股权投资的成本。

借：长期股权投资—投资成本

贷：营业外收入

而税法规定投资成本以历史成本计量，不调整长期股权投资成本，故此时应调减应纳税所得额。

（2）持有期间的投资收益

长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当确认为当期投资收益，此时税会无差异。

长期股权投资采用权益法核算，投资方应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益，确认为投资收益。此时采用权益法确认的投资收益应调减或调增应纳税所得额，待被投资单位宣告分配现金股利或利润时再调整应纳税所得额。

4.企业转让股权收入

（1）应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

（2）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本（投资资产的成本）后，为股权转让所得。

股权转让所得=股权转让收入-投资资产的成本

（3）企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

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