税务师《财务与会计》高频考点_无形资产的核算

无形资产的确认与计量

(一)无形资产的确认

无形资产在同时满足以下两个条件时,企业才能确认：

1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

(二)无形资产的初始计量

无形资产应当按照实际成本进行初始计量。应按照取得无形资产的不同来源分别计量，确定入账价值：

1.外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费,以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

2.自行开发的无形资产，其成本包括自某无形项目满足无形资产确认条件，以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额,但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

3.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.非货币性资产交换取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》的规定加以确定。

5.债务重组取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第12号—债务重组》的规定加以确定。

6.接受政府补助取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第16号—政府补助》的规定加以确定。

7.企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，但改变土地使用权的用途，用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

（1）房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与士地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定进行处理。

8.企业合并取得的无形资产的成本，应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》的规定加以确定。

无形资产取得的核算

（一）外购的无形资产

借：无形资产（应计入无形资产成本的金额）

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款等

（二）自行开发的无形资产

1.企业自行进行的无形资产研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。

2.企业内部研究开发项目发生的支出，按下列规定处理：

(1)企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益（管理费用）。

(2)开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

(3)无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

3.企业内部研发支出的账务处理

(1)企业自行开发无形资产发生的研发支出，

借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）

　　　　　　——资本化支出（满足资本化条件）

　贷：原材料

　　　银行存款

　　　应付职工薪酬等

(2)研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，

借：无形资产

　贷：研发支出——资本化支出

(3)企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，

借：管理费用

　贷：研发支出——费用化支出

无形资产摊销的核算

企业摊销某项无形资产时,首先应于取得该项无形资产时判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

（一）无形资产使用寿命的确定

1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限;如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,且有证据表明企业续约不需要付出大额成本,续约期应当计入使用寿命。

2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。（二）使用寿命有限的无形资产摊销的核算

1.应摊销金额

无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。2.摊销期和摊销方法

（1）无形资产的摊销期自其可供使用(即其达到预定用途)时起至终止确认时止。

（2）企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。具体摊销方法有多种，包括直线法、产量法等。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

3.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。

无形资产处置和报废的核算

1.因正常出售、转让所产生的无形资产处置利得或损失应计入“资产处置损益”科目。

2.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，净损失计入“营业外支出”科目。

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