税务师《财务与会计》高频考点_固定资产、无形资产等资产减值的核算

资产可收回金额的计量

（一）固定资产、无形资产等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

（二）资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别按是否存在资产销售协议和活跃市场处理：

（1）对于存在资产销售协议的,应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

（2）对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

（3）在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

2.资产预计未来现金流量现值的确定

资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

（1）预计未来现金流量

①预计的资产未来现金流量的内容

预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

<1>资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

<2>为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

<3>资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时,企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。②企业预计资产未来现金流量的基础

企业预计资产未来现金流量应建立在以下基础上：

<1>预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。企业管理层应当通过分析过去预计现金流量和实际现金流量的差额产生的原因,来评价目前预计现金流量所依据假设的合理性。

<2>预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据,以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

<3>在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。

③预计资产未来现金流量的方法

预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计,每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

④预计资产未来现金流量应当考虑的因素

<1>预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量就应当考虑;折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量就不应考虑。

<2>预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况,以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。

<3>预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。

<4>预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。

<5>资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

（2）折现率

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

（3）资产预计未来现金流量现值的计算

资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。计算公式如下：

资产预计未来现金流量现值=∑［第t年预计资产未来现金流量 ÷（1+折现率）t］

资产减值损失的账务处理

1.资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2.企业应在资产负债表日，根据《企业会计准则第8号—资产减值》确定固定资产或无形资产发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目或“无形资产减值准备”科目。处置固定资产或无形资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。

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