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税务师《财务与会计》高频知识点_应付职工薪酬

来源: 考呀呀会计网校 | 2022-09-08 16:14:55

（一）科目设置

企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

（二）会计处理

企业进行会计处理时，可将应付职工薪酬划分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利以及其他长期职工福利四种类型。

1.短期薪酬

短期薪酬可分为货币性短期薪酬、非货币性短期薪酬、带薪缺勤、利润分享计划等。

（1）货币性短期薪酬

货币性短期薪酬是企业以货币形式发放的职工薪酬，主要有工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。其具体账务处理为：

①企业实际发生短期薪酬时

借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用等）

　贷：应付职工薪酬

②发放短期薪酬时

借：应付职工薪酬

　贷：银行存款

（2)非货币性短期薪酬

企业以非货币形式发放的职工薪酬，应当分别以下情况处理：

①企业以自产产品或外购商品作为福利发放给职工。

企业以自产产品作为福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入职工薪酬和相应的成本费用中，并确认主营业务收入，同时结转成本，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（五）项的规定，纳税人将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售货物，按规定计算纳税。企业以外购商品作为福利发放给职工，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，根据《增值税暂行条例》第十条第（一）项规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。核算时通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性职工薪酬金额，据以计算完整准确的人工成本金额。

②企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用。企业应当根据受益对象，将自有房屋等资产的每期折旧额或租赁房屋等资产的每期应支付的租金确认为应付职工薪酬，并计入相关的成本费用。具体如下：

<1>企业无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，

借:管理费用等

　贷:应付职工薪酬

借:应付职工薪酬

　贷:累计折旧

<2>租赁住房等资产供职工无偿使用的,按每期应支付的租金,

借:管理费用等

　贷:应付职工薪酬

借:应付职工薪酬

　贷:其他应付款等

(3)其他形式的短期薪酬

①带薪缺勤

<1>累积带薪缺勤

a.当职工提供了服务从而增加了其享受的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认;职工累积未使用的权利在其离开企业时是否有权获得现金支付，不影响义务的确认，但影响计量的义务金额。

b.如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。

<2>非累积带薪缺勤

根据《中华人民共和国劳动法》规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此,我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤的薪酬。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。

②利润分享计划

企业应当将短期利润分享计划作为费用处理（按受益对象进行分担，或根据相关《企业会计准则》，作为资产成本的一部分），不能作为净利润的分配。

2.离职后福利

（1）设定提存计划

①企业根据设定提存计划计算应缴存金额时

借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用等）

　贷：应付职工薪酬—离职后福利

②缴存时

借：应付职工薪酬—离职后福利

　贷：银行存款

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