《税法一》预习考点：委托加工环节应纳税额

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【知识点】委托加工环节应纳税额 

委托加工环节应纳税额 

1.委托加工判定 

（1）委托加工应税消费品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 

（2）不属于委托加工的情况：(按自产自销计税) 

①由受托方提供原材料生产的应税消费品； 

②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 

③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 

2.委托加工环节消费税计税规则 

（1）受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 

（2）受托方是个人(含个体工商户和自然人)的，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地缴纳消费税。 

（3）受托方未按规定代收代缴税款的，应处以罚款；但消费税仍由委托方补交。 

（4）委托方补交税款时，如收回消费品已经销售的，按销售额补税；未售或用于连续生产的，按组价补税。 

（5）收回的已代缴消费税的消费品，直接出售的不再计征消费税。 

【注意】以高于受托方计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 

（6）用委托加工收回的已税消费品继续生产应税消费品的，有抵税规则。 

3.委托加工消费税税额计算

组成计税价格： 从价计征组价=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

复合计征组价=(材料成本+加工费+委托加工收回数量×定额税率)÷(1-比例税率) 

其中： （1）材料成本： 委托方提供材料的实际成本（不含增值税） 

（2）加工费：受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的成本，不包括增值税税款及代收代缴的消费税）  

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