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【所属章节】 本知识点属于《涉税服务实务》第十一章 其他税种纳税申报和纳税审核
【知识点】计税依据审核
计税依据审核
大部分应税凭证以计税金额为计税依据。
1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。
【提示】电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。
2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。
(1)由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”计税，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
(2)由委托方提供原材料的，原材料不计税，以加工费和辅料金额的合计数，依照“加工承揽合同”计税贴花。
3.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。
施工单位将自己承包的建设项目分包给其他施工单位，所签订的分包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳印花税。
4.财产租赁合同，计税依据为租赁金额(即租金收入)。
5.借款合同，计税依据为借款金额(即借款本金)。
【提示】 (1)对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。
(2)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。借款合同不包括银行同业拆借合同。
(3)凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。
(4)借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。
6.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同中的研究开发经费不作为计税依据。
【提示】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，所立合同不贴印花。
7.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。
包括：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同； “财产所有权”转移书据征税范围，是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”。
8.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
【提示】凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计税贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。
9.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。
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