账务调整的方法、类型_《涉税服务实务》预习考点

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【所属章节】 本知识点属于《涉税服务实务》第七章-企业涉税会计核算 

【知识点】账务调整的方法、类型 账务调整的方法、类型 

一、纳税审查的基本方法 

(一)顺查法和逆查法 

(二)详查法和抽查法 

(三)核对法和查询法 

(四)比较分析法和控制计算法 

二、纳税审查的基本内容 

按征税对象：按流转税征税，按所得税征税，按资源、财产及行为征税。 

1.审查核算是否符合《企业会计准则》和分行业财务制度与会计制度。 

2.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据与税率。 

3.审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况。审查时应关注纳税人的生产、经营、管理情况。 

三、账务调整的基本方法 

(一)红字冲销法 先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。 

(二)补充登记法 通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。 

(三)综合账务调整法 

将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法。一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。 

调账时错账是在月后发现，而企业又是按月结转损益的，则影响损益的项目通过”本年利润”科目进行调整。 

四、错账的类型及调整范围 

根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以前年度发生的错漏账。 

(一)对当期错账的调账方法 

根据正常会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。 

如果是按月结转利润在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要通过“本年利润”科目进行调整。 

(二)对上一年度错账的调账方法 

1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的。 

(1)在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。 

(2)在上一年度决算报表编制后发现的： 

①对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。 

②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整。 

(三)不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法 税务师审查出的纳税错误数额。 

1.有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户； 

2.有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额； 主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。 

3.计算分摊的方法：

按比例分摊法： 

第一步：计算分摊率 

第二步：计算分摊额 

期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率 

期末在产品应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率 

期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率 

本销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率 

第三步：调整相关账户 

按照计算出的各个环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户。在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整本年利润数据。  

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