税务师《涉税服务实务》预习考点：营改增进项税额抵扣

【内容导航】 “营改增”有关进项税额抵扣的规定 

【所属章节】 本知识点属于《涉税服务实务》第九章 货物和劳务税纳税申报代理和纳税审核 

【知识点】“营改增”有关进项税额抵扣规定 

(1)增值税一般纳税人(以下称纳税人)

5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。 

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。 

【提示】房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 

(2)按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率 

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100% 

依照规定计算的可抵扣进项税额，应取得5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 

【提示】按照上述规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。 

(3)纳税人5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照关规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。  

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