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税务师考试《税法二》知识点：公益性捐赠支出的扣除标准

来源: 考呀呀会计网校 | 2021-03-18 10:31:06

公益性捐赠支出的扣除标准
知识点
企业通过公益性社会团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
【扣除基数】企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算当年应纳税所得额时扣除。
【提示1】超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。
【提示2】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(间接计算法下求应纳税所得额，必然会考查公益性捐赠扣除)
企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
【提示3】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考货币性捐赠);接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算;接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。
【提示4】非货币性资产对外捐赠，应分解为销售非货币性资产业务和对外捐赠两项业务进行所得税处理。
【提示5】企业将自产货物用于捐赠，按公允价值缴纳增值税;但会计上不确认收入和利润，存在税会差异。
【提示6】对存在以下情形之一的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格：
(1)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业支出比例低于70%的;
(2)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;
(3)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的;
(4)存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;
(5)受到行政处罚的。
被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体，3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。

经典例题
【例题·单选题】2008年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元(其中符合规定的公益性捐赠支出50万元)，2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。(2009年)
A.47.5
B.53.4
C.53.6
D.54.3
【答案】B。解析：会计利润=5000+80-4100-700-60=220(万元)
公益性捐赠扣除限额=220×12%=26.4(万元)，税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。
应纳企业所得税
=(220+50-26.4-30)×25%=53.4(万元)

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