税务师《税法一》知识点：纳税义务发生时间

理解增值税纳税义务发生时间的含义 

掌握增值税纳税义务发生时间的规律 

1.销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间 

(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 

纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 

(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 

(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 

(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 

(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 

(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 

2.“营改增”行业增值税纳税义务、扣缴义务发生时间 

(1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 

(2)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 

(3)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(4)纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 

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