【内容导航】 非流动资产
【所属章节】 本知识点属于《财务与会计》第十一章非流动资产
【知识点】非流动资产
【高频考点1】外购固定资产的核算
| 经济业务 | 账务处理 |
| 动产固定资产 （如生产设备） | 借：固定资产/在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 |
| 不动产固定资产 （如办公楼等） | 借：固定资产/在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账） —待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账） 贷：银行存款等 第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 |
【提示】超过正常信用条件分期付款方式购入固定资产，实质上具有融资性质的。
借：固定资产/在建工程(购买价款的现值) 未确认融资费用(差额) 贷：长期应付款(购买价款总额)
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率
【高频考点2】自行建造的固定资产
| 经济业务 | 动产（如生产设备等） | 不动产（如办公楼等） |
| 购入工程物资 | 借：工程物资 应交税费 —应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 | 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的60%入账） —待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账） 贷：银行存款等 第13个月时，从“待抵扣进项税额” 入“进项税额” 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 |
| 领用工程物资 | 借：在建工程 贷：工程物资 | 借：在建工程 贷：工程物资 |
| 领用原材料 | 借：在建工程 贷：原材料 | 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—待抵扣进项税额 （原已抵扣的按发票注明税款的40%） 第13个月时： 借：应交税费—待抵扣进项税额 贷：在建工程、固定资产等 |
| 领用自产产品 | 借：在建工程 贷：库存商品 | 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—待抵扣进项税额 （自产库存商品包含的原材料原已抵扣的按发票注明税款的40%） 第13个月时： 借：应交税费—待抵扣进项税额 贷：在建工程、固定资产等 |
| 项目 | 会计处理 |
| 购入工程物资 | 借：工程物资（购买价款+增值税税款） 贷：银行存款 |
| 领用工程物资 | 借：在建工程 贷：工程物资（含增值税金额） |
| 领用原材料 | 借：在建工程 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） |
| 领用自产产品 | 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费—应交增值税（销项税额） |
| 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 | 租赁合同规定有优惠购买选择权时 | |
| 最低租赁付款额 | 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 | 最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 |
| 计提折旧总额 | 应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值 | 应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-行使优惠购买权的情况下估计的预计净残值 |
| 计提折旧期间 | 应当在租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 | 应当在租赁资产尚可使用寿命内计提折旧 |
| 事 项 | 双倍余额递减法 | 年数总和法 |
| 年折旧率 | 2÷预计使用寿命（年）×100% | 尚可使用年限/预计使用年限的年数总和 |
| 年折旧率 | 每年相等（最后两年除外） | 逐年递减 |
| 考虑残值的时间点 | 净残值在最后两年才加以考虑 | 净残值每年均考虑 |
【提示】折旧年度并不一定与会计年度(即1月1日～12月31日)相同，如果是年度中期开始计提折旧，那么折旧年度是指从开始计提折旧的月份至下一年度该月份的前一个月，作为计算年折旧率的期间，即一个折旧年度，对这一期间的固定资产按照相同的月折旧率计算。即在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。
【高频考点5】固定资产计提折旧的范围
| 空间范围 | 不计提折旧的7种情形 | 应计提折旧的7种情形 |
| ①已提足折旧仍继续使用的固定资产 ②单独计价作为固定资产入账的土地 ③以经营租赁方式租入的固定资产 ④以融资租赁方式租出的固定资产 ⑤处于更新改造过程中的固定资产 ⑥持有待售的固定资产 ⑦已全额计提减值准备的固定资产 | ①以经营租赁方式租出的固定资产 ②以融资租赁方式租入的固定资产 ③未使用、不需用的固定资产 ④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产 ⑤因经营任务变更而停用的固定资产 ⑥因季节性经营而停用的固定资产 ⑦因大修理而停用的固定资产 | |
| 时间范围 | 固定资产应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧（即当月增加，当月不提，当月减少，当月照提） | |
【提示】在确定固定资产折旧范围时，还应注意：
(1)对已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
(2)对符合固定资产确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
(3)对融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。
(4)固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
【高频考点6】固定资产盘盈和盘亏的会计处理
| 固定资产盘盈 | 固定资产盘亏 |
| 盘盈时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整——营业外收入 结转时： 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 盈余公积等 | 盘亏时： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 结转时： 借：营业外支出（净损失） 其他应收款（责任人的赔偿） 贷：待处理财产损溢 |
【高频考点7】自行研发无形资产的会计处理
【高频考点8】土地使用权的核算
| 内 容 | 核算科目 |
| 非房地产开发企业 | |
| 1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用） | 无形资产 |
| 2.企业外购的房屋建筑物。应对支付的价款按照合理的方法（公允价值比例）在土地和建筑物之间进行分配，分别作为无形资产和固定资产，如果无法合理分配的均作为固定资产核算 | 固定资产（无法分配） 无形资产和固定资产（能够分配） |
| 房地产开发企业 | |
| 1.购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房 | 开发产品（存货） |
| 2.企业购入的土地使用权用于建造自用建筑物 | 无形资产 |
| 房地产开发企业或非房地产开发企业 | |
| 1.企业单独估价入账的土地 | 固定资产 |
| 2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后转让 | 投资性房地产 |
考呀呀
官方微信号
考呀呀APP
在线做题
微信扫一扫
加老师微信，备注领资料，免费领取
微信公众号
学习更多干货
APP下载
扫码下载
学习中心
APP下载
