2021税务师考试《税法二》知识点：手续费及佣金支出的扣除标准

手续费及佣金支出的扣除标准
知识点
企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过计算限额以内的部分，准予扣除;超过部分，不得扣除。
①自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分允许结转以后年度扣除(2018年度企业所得税汇算清缴也按照该规定执行)。
②电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。
电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡等所发生的手续费及佣金支出。
③其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
【提示1】资本化的手续费不得当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
【提示2】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
【提示3】从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，其为取得该类收入而实际发生的手续费及佣金，准予在企业所得税前扣除。

经典例题
【例题·多选题】下列支出中，准予在企业所得税前全额扣除的有( )。(2012年改编)
A.企业按规定缴纳的财产保险费
B.烟草企业实际发生的，不超过当年销售(营业)收入15%的广告费和业务宣传费
C.工业企业向保险公司借入经营性资金的利息支出
D.财产保险企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额18%的手续费及佣金支出
E.人身保险企业实际发生的，且占当年全部保费收入扣除退保金等后余额15%的手续费及佣金支出
【答案】ACD。解析：选项B，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除;选项DE，自2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分允许结转以后年度扣除。

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