专项应付款的核算
专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。
（一）拨款用于工程项目
1. 收到资本性拨款时
借:银行存款
贷:专项应付款
2. 将专项或特定用途的拨款用于工程项目
借:在建工程等
贷:银行存款、应付职工薪酬等
3. 工程项目完工
（1）形成固定资产的部分
借：专项应付款
贷：资本公积——资本溢价
（2）对未形成固定资产需要核销的部分
借：专项应付款
贷：在建工程
4. 拨款结余需要返还的
借：专项应付款
贷：银行存款
（二）搬迁补偿款
1. 收到时
借:银行存款
贷:专项应付款
2. 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的
借：专项应付款
贷：递延收益
固定资产清理完毕时
借：递延收益
贷：固定资产清理
无形资产转销时
借：递延收益
贷：营业外支出
3. 属于对搬迁过程中的费用性支出和停工损失进行补偿的
借：专项应付款
贷：递延收益
将其作为与收益相关的政府补助处理
借：递延收益
贷：营业外收入
4. 属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的
借：专项应付款
贷：递延收益
将其作为与资产相关的政府补助处理
分期摊销时
借：递延收益
贷：营业外收入
5. 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的
借：专项应付款
贷：资本公积
【例题?单选题】甲公司因当地政府城市规划的需要，2010年对其拥有的厂房及其相关设施进行拆除。按与政府签订的搬迁补偿协议，11月5日，公司收到财政部门拨入的全部搬迁补偿费6 000万元；11月31日公司整体一次性搬迁，公司的房屋建筑物账面价值480万元（原值1 000万元，累计折旧520万元）全部报废，土地使用权账面价值1 240万元（原值为1 860万元，累计摊销620万元）收归国有；除房屋建筑物以外的固定资产在搬迁时均可移动且未发生搬迁损失，但发生搬迁费用70万元。
当日，公司购置新土地使用权支出3 000万元（使用期限50年），购置新厂房支出800万元（使用期限20年，净残值为0）。搬迁后，新厂房即日投入使用。假设不考虑其他因素，下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A.收到搬迁补偿费的处理
借：银行存款 60 000 000
贷：专项应付款 60 000 000
B.被搬迁房屋建筑物、土地使用权的处理
借：专项应付款 17 200 000
贷：营业外支出 17 200 000
C.搬迁后新购置资产的处理
借：专项应付款 38 000 000
贷：递延收益 38 000 000
D.搬迁补偿费余额的处理
借：专项应付款 4 100 000
贷：资本公积 4 100 000
【答案】B
【解析】对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目，选项B错误。
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