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税务师《财务与会计》考点：存货计量

来源: 考呀呀会计网校 | 2020-11-12 05:00:53

存货的计量

【例题?单选题】长江公司以其拥有的专利权与华山公司交换生产设备一台，具有商业实质。专利权的账面价值为300万元(未计提减值准备)，公允价值和计税价格均为420万元，适用的增值税税率6%。设备的账面原价为600万元，已计提折旧170万元，已计提减值准备30万元，公允价值和计税基础均为400万元，适用增值税税率17%。在资产交换过程中，华山公司收到长江公司支付的补价22.8万元。假设华山公司和长江公司分别向对方开具增值税专用发票。则华山公司换入的专利权入账价值为( )万元。()

A.420

B.436

C.425

D.441

【答案】A

【解析】华山公司换入的专利权入账价值为420万元，或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(万元)。

【例题?单选题】3月，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

甲公司所持有丙公司股票的成本为180万元，累计确认公允价值变动收益为10万元，在交换日的公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付银行存款34万元。

乙公司用于交换的全新的办公设备的账面余额为200万元，在交换日的公允价值为200万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。

A.10

B.20

C.54

D.44

【答案】B

【解析】应确认的投资收益=200-180=20(万元)。

(4)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

①换入资产入账价值的确定

1)不涉及补价的情况

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2)涉及补价的情况

A.支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

B.收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

②相关税费的处理

1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用等。

2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。

(5)非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：

①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额

②非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额

【例题?单选题】3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。

A.280

B.300

C.350

D.375

【答案】D

【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=(350+150)×300/(300+100)=375(万元)。

4.通过建造合同归集的存货成本，应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》的规定确定。

5.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定确定。

6.企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本(劳务成本)。

(二)后续计量

存货的后续计量是指发出存货成本的确定。《企业会计准则第1号-存货》规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。

1.先进先出法

先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。

【例题?单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为( )元。

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的数量=200+300-400=100(公斤)，剩余的都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100×110=11 000(元)。

【手写板】期初+本期购货=销货成本+期末存货

2.月末一次加权平均法

存货的加权平均单位成本=[本月月初库存存货的实际成本+∑(本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量)]/(月初库存存货数量+∑本月各批进货数量)

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货的加权平均单位成本

本月月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×存货的加权平均单位成本

【例题?单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。

A.10 000

B.10 500

C.10 600

D.11 000

【答案】C

【解析】全月一次加权平均单位成本=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤)，月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余额=100×106=10 600(元)。

3.移动加权平均法

移动加权平均法是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。

计算公式:

存货的移动平均单位成本=(本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量)

发出存货的成本=本次发出存货的数量×移动平均单位成本

月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本

【例题?单选题】丁公司采用移动加权平均法核算发出产成品的实际成本。11月初产成品的账面数量为200件，账面余额为12 000元。本月10日和20日分别完工入库该产成品4 000件和6 000件，单位成本分别为64.2元和62元。本月15日和25日分别销售该产成品3 800件和5 000件。丁公司11月末该产成品的账面余额为( )元。()

A.86 800.0

B.87 952.9

C.86 975.0

D.89 880.0

【答案】C

【解析】11月10日，完工入库4000件产品，产品单位成本=(12 000+4 000×64.2)/(200+4 000)=64(元)，11月15日销售产品3800件，剩余产品400件(4 000+200-3 800)，成本=400×64=25 600(元);11月20日完工入库6000件，此时库存产品单位成本=(25 600+6 000×62)/(400+6000)=62.125(元);丁公司11月末库存产成品1400件(6 000+400-5 000)，账面余额=1 400×62.125=86 975(元)，选项C正确。

4.个别计价法

个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。

采用个别计价法，一般需要具备两个条件：

一是存货项目必须是可以辨别认定的;

二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。

【例题?单选题】下列存货计价方法中，能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是( )。(2011年)

A.先进先出法

B.移动加权平均法

C.月末一次加权平均法

D.个别计价法

【答案】D

【解析】发出存货计价方法采用个别计价法时，发出存货体现的是该批发出存货的价值，即成本流转与实务流转相一致。