税务师《财务与会计》知识点：主营业务核算

主营业务收入与主营业务成本的核算

1. 为了总括地反映企业主营业务收入的实现情况，企业应设置“主营业务收入”科目。

2. 根据收入与费用相配比的原则，企业应设置“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等科目。

房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。

（二）销售商品业务的账务处理

1. 实现主营业务收入的账务处理

2. 结转主营业务成本的账务处理

3. 营业税金及附加的账务处理

企业收到的因享受税收优惠而返还的消费税等原记入“营业税金及附加”科目的各种税金，在“营业外收入”科目中核算。

4. 分期收款方式下销售商品的账务处理

确认收入时：

借：银行存款

长期应收款（应收合同或协议价款）

贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

未实现融资收益（差额）

每期收到价款时：

借：银行存款

贷：长期应收款

确定利息收入时：

借：未实现融资收益

贷：财务费用

5. 委托代销商品的账务处理

（1）视同买断方式

①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。

②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

（2）收取手续费方式

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