税务师《税法二》考点：应纳税所得额的计算

【知识点】应纳税所得额的计算

1.会计口径： 利润=会计口径收入-会计口径的扣除 

2.税法口径： 

应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除 (收入总额-不征税收入-免税收入)-各项扣除金额-以前年度亏损 

企业收入总额确认 

税法口径的收入： 收入总额 

1.货币形式的收入包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 

2.非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。 

【解释】收入总额确认四个要点：   

一般收入的确认 

1.销售货物收入(增值税项目，含税转为不含税) 

2.提供劳务收入(增值税、营改增) 

3.转让财产收入(固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入) 

4.股息、红利等权益性投资收益(注意免税的情况) 按被投资企业股东大会作出利润分配决定的当天确认收入。 

5.利息收入;按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现(国债利息免税) 

6.租金收入(有形资产使用权转让收入);按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现(跨期租金)。 

7.特许权使用费收入(无形资产使用权转让收入);按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 

【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。 

8.接受捐赠收入; 

(1)收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认。 

(2)受赠金额的确认。 

9.其他收入 

指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 

【提示】“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入”，不要混淆。其他业务收入是以后计算业务招待费、广宣费税前扣除限额的基数(销售营业收入)的组成部分。

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