2021年税务师《税法二》高频考点_企业所得税税前扣除范围(1

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企业所得税税前扣除范围(1)

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第一章 企业所得税

【知识点】企业所得税税前扣除范围(1)

企业所得税税前扣除范围(1)

包括成本、费用、税金、损失和其他支出。

(一)扣除项目

1.成本：包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

2.费用：期间费用(销售费用、管理费用和财务费用)。

3.税金

4.损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

(1)损失按减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。(净损失)

(2)已做损失处理的资产以后年度又全部或部分收回时，应计入当期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

(二)扣除项目及其标准

基本原则：在扣除项目上，会计和税法不一致时，凡没有超过税法规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

1.工资、薪金支出

(1)企业发生的合理的工资、薪金准予据实扣除。

(2)何为“合理的工资薪金”?

①按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。

②税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

a.企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度;

b.企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平;

c.企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的;

d.企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

e.有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

(3)属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

(4)工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际发放的工资薪金总额，不是应该支付的职工薪酬，不包括企业的三项经费和五险一金。(三项经费的计提基数)

(5)企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按规定扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

(6)企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除;

①按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;

②直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

(1)企业职工福利费的范围

①为职工卫生保健、生活、住房、交通等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利;

②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用;

③职工困难补助，帮扶基金;

④按规定发生的其他职工福利费。

3.保险费

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