2022年税务师《税法二》备考知识点_居民个人的综合所得（二）

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居民个人的综合所得

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第二章 个人所得税

【知识点】居民个人综合所得

居民个人的综合所得（二）

（1）劳务报酬所得的预扣预缴

①劳务报酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，并以此作为预扣预缴应纳税所得额。

a.是预扣预缴应纳税所得额，不是汇算清缴的应纳税所得额。

b.预扣预缴的应纳税所得额：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

每次收入≤4000：收入-800

每次收入>4000：收入×（1-20%）

②预扣率：三级超额累进预扣率，不同于汇算清缴的税率

③劳务报酬所得应预扣预缴税额的计算

劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额（收入额）×预扣率-速算扣除数

（2）稿酬所得的预扣预缴

①应纳税所得额的确定

稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额，稿酬所得的收入额减按70%计算，稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。

a.是预扣预缴应纳税所得额，不是汇算清缴的应纳税所得额。

b.预扣预缴的应纳税所得额：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

每次收入≤4000：（收入-800）×70%

每次收入>4000：收入×（1-20%）×70%

②稿酬所得的预扣率：20%的比例预扣率

【注意】不同于汇算清缴时的税率。

③稿酬所得应预扣预缴税额的计算

稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%

（3）特许权使用费所得的预扣预缴（略）

（4）预扣预缴税款计算方法的优化

①一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。

②正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照累计预扣法计算并预扣预缴税款。

计税公式：

本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。

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