2022年税务师《涉税服务实务》备考知识点_发票开具

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发票开具

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第二章 税收征收管理

【知识点】发票开具

发票开具

（一）开具发票的范围

1.销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票。

特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：

（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；

（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。

向消费者个人零售小额商品或提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务机关确定。

填开发票的单位和个人在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一般不得开具发票。

2.收取款项未发生销售行为开具的发票

收取款项但未发生经营业务，又需要开具发票的情形，应开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票，并使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。收取款项未发生销售行为开具的发票主要有：

（二）发票开具的要求

1.发票开具的基本要求

开具发票时，应该按照规定的时限，做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。开具发票应当使用中文，民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。

2.任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

3.增值税专用发票的开具要求

（1）项目齐全，与实际交易相符；

（2）字迹清楚，不得压线、错格；

（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章；

（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。

汇总开具增值税专用发票的，同时使用新系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》并加盖发票专用章。

4.运用增值税发票管理新系统应按如下特定要求开具发票：

（1）互联网连接状态下在线开具发票，自动上传已开具的发票明细数据；生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。

（2）因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人需连通网络上传发票数据后，方可开票。若仍无法连通网络的，需要携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后，方可开票。

（3）纳税人应在纳税申报期内，将上月开具发票汇总情况通过增值税发票管理新系统进行网络报税。

（4）离线发票

纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。

自2020年2月1日起，下列两类纳税人不得离线开具发票：

①经税务总局、省税务局大数据分析发现存在涉税风险的纳税人，不得离线开具发票，其开票人员在使用开票软件时，应当按照税务机关指定的方式进行人员身份信息实名验证。

②新办理增值税一般纳税人登记的纳税人，自首次开票之日起3个月内不得离线开具发票，按照有关规定不使用网络办税或不具备风险条件的特定纳税人除外。

5.自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。上述所称的企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

6.增值税发票作废或开具红字发票

开具发票后，如发生误开、销货退回或者销售折让等，必须按规定作废或开具红字增值税发票。

增值税发票的作废或开具红字发票

【提示】纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票；红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。

7.差额征税发票开具

按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

8.增值税电子普通发票开具

（1）一般的增值税电子普通发票开具

①增值税电子普通发票的生成：通过电子发票服务平台或增值税电子发票公共服务平台生成。

②增值税电子普通发票的作废或开具红字发票：增值税电子发票系统不支持作废操作，发生退货、电子发票开具有误等情况，开票人应通过开具红字发票进行冲减。

③增值税电子普通发票数据传送税务机关：电子发票明细数据通过增值税电子发票系统实时传送税务机关，进入发票电子底账库。

④增值税电子普通发票的纸质发票：增值税电子普通发票，属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。

（2）收费公路通行费增值税电子普通发票（简称“通行费电子发票”）

①种类：

a.左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率（通行费征税发票）。

b.左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”（通行费不征税发票）。

②通行费电子发票开具对象为办理ETC卡的客户。

③通行费电子发票开具流程：发票服务平台账户注册→绑定ETC卡→发票开具

9.机动车销售统一发票开具

纳税人从事机动车（旧机动车除外）零售业务须开具机动车销售统一发票。

机动车销售统一发票部分联次丢失的处理：

10.稀土企业发票开具

从事稀土产品生产、商贸流通的增值税纳税人（以下简称“稀土企业”）销售稀土产品或提供稀土应税劳务、服务的，应当通过增值税发票管理新系统开具稀土专用发票；销售非稀土产品或提供非稀土应税劳务、服务的，不得开具稀土专用发票。

稀土企业需要开具稀土专用发票的，由主管税务机关开通增值税发票管理新系统中的稀土专用发票开具功能；其他企业通过增值税发票管理新系统开具增值税发票。

11.成品油发票开具

所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。纳税人需要开具成品油发票的，由主管税务机关开通成品油发票开具模块。

成品油发票是指销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油所开具的增值税专用发票和增值税普通发票。

12.备注栏注明经营业务的发票开具

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