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借款费用的核算
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第十三章 非流动负债
【知识点】借款费用的核算
借款费用的核算
【考点1】借款费用的确认
（一）借款费用确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（二）应予资本化的借款范围
应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外的借款。
（三）借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
1.借款费用开始资本化的时点
2.借款费用暂停资本化的时间
3.借款费用停止资本化的时点
【考点2】借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。
2.一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
3.每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
二、借款辅助费用资本化金额的确定
应予资本化或计入当期损益的借款辅助费用的发生额，是根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。专门借款与一般借款发生的辅助费用，均应按上述原则确定其发生额并进行处理。
三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
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