中级会计实务常见考点：可供出售金融资产债券类的会计处理

【考点】可供出售金融资产债券类的会计处理 （分清账面价值、摊余成本、公允价值的关系） 

（一）初始计量 

①按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额； 

②支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。 

借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 可供出售金融资产——利息调整（或贷方） 贷：银行存款 该债券的初始入账金额就是该债券的期初摊余成本。（成本+利息调整明细） 

（二）后续计量 

（1）分期付息、到期还本的债券的后续计量（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤或借方） 收到利息： 借：银行存款 贷：应收利息 确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反处理。 

（2）到期一次还本付息的债券投资（采用公允价值后续计量、计算摊余成本、确定公允价值的变动） 每个资产负债表日（确认利息的时间） 借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤或借方） 确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反处理。 

【总结】关于可供出售金融资产（债券投资）摊余成本、公允价值、账面价值等之间的关系（不考虑减值）。 

（1）可供出售金融资产期末账面价值=公允价值； 

（2）公允价值（账面价值）与摊余成本之间的差为“可供出售金融资产——公允价值变动”。 

（3）某期末：可供出售金融资产（摊余成本）+“可供出售金融资产——公允价值变动”（余额）=期末公允价值（账面价值）。 

（4）某期末：根据期末公允价值减去摊余成本的差额是“可供出售金融资产——公允价值变动”应当保持的余额，进而确定发生额。 

（5）正常公允价值变动不影响摊余成本的计算。 

附：股票作为交易性金融资产和可供出售金融资产时的比较 

【提示1】股票投资与债券投资均可以作为交易性金融资产核算，也都可以作为可供出售金融资产核算；考试中比较常见的是股票投资作为交易性金融资产与可供出售金融资产的比较； 

【提示2】交易性金融资产期末不考虑减值，可供出售金融资产期末考虑减值，针对可供出售金融资产的减值后面专门介绍。本次比较不涉及减值。  

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