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企业营运纳税管理
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第九章 收入与分配管理
【知识点】企业营运纳税管理
企业营运纳税管理
(一)采购的纳税管理
采购主要影响流转税中的增值税进项税额，可以从以下四个方面进行纳税筹划：
1.增值税纳税人的纳税筹划
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，我国税务机关对两类纳税人采用不同的征收方法，由此会产生相应的税负差别。
增值税一般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税人以不含税销售额为计税基础，在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人;反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值被称为无差别平衡点增值率。
设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，假定一般纳税人适用的增值税税率为a，小规模纳税人的征收率为b，则：
增值率X=(S-P)÷S
一般纳税人应纳增值税=S×a-P×a=X×S×a
小规模纳税人应纳增值税=S×b
令：X×S×a=S×b
得：X=b/a
由以上计算可知，一般纳税人与小规模纳税人的无差别平衡点的增值率为b/a。
当一般纳税人适用的增值税税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%时，所计算出的无差别平衡点增值率为23.08%。
若企业的增值率等于23.08%，选择成为一般纳税人或小规模纳税人在税负上没有差别，其应纳增值税额相同。
若企业的增值率小于23.08%，选择成为一般纳税人税负较轻;反之，选择小规模纳税人较为有利。
2.购货对象的纳税筹划(略)
(二)生产的纳税管理
企业生产过程实际上是各种原材料、人工工资和相关费用转移到产品的全过程，可以从以下3个方面进行纳税筹划：
1.存货计价的纳税筹划
虽然从长期看来，存货的计价方法不会对应纳增值税总额产生影响，但是不同的存货计价方法可以通过改变营业成本，继而改变所得税纳税义务在时间上的分布来影响企业价值。如果预计企业将长期盈利，则存货成本可以最大限度地在本期所得额中税前扣除，应选择使本期存货成本最大化的存货计价方法;如果预计企业将亏损或者企业已经亏损，选择的计价方法必须使亏损尚未得到完全弥补的年度的成本费用降低，尽量使成本费用延迟到以后能够完全得到补偿的时期，才能保证成本费用的抵税效果最大化。
如果企业正处于所得税减税或免税期间，就意味着企业获得的利润越多，得到的减免税额越多，因此，应该选择减免税期间内存货成本最小化的计价方法，减少企业的当期摊入，尽量将存货成本转移到非税收优惠期间。相反，当企业处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，以达到减少当期应纳税所得额、延迟纳税的目的。
2.固定资产的纳税筹划
对于盈利企业，新增固定资产入账时，其账面价值应尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用，在征得税务机关同意的情况下，尽量缩短折旧年限或采用加速折旧法。对于亏损企业和享受税收优惠的企业，应该合理预计企业的税收优惠期间或弥补亏损所需年限，进行适当的折旧安排，尽量在税收优惠期间和亏损期间少提折旧，以达到抵税收益最大化。
3.期间费用的纳税筹划
企业在生产经营过程中所发生的费用和损失，只有部分能够计入所得税扣除项目，且有些扣除项目还有限额规定，例如企业发生的招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。因此企业应该严格规划招待费的支出时间，对于金额巨大的招待费，争取在两个或多个会计年度分别支出，从而使扣除金额更多。
(三)销售的纳税管理
在销售环节，常见的销售方式有销售折扣和折扣销售。销售折扣是指销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而许诺给予购货方的一种折扣优待，又称为现金折扣。销售折扣不得从销售额中减除，不能减少增值税纳税义务，但是可以尽早收到货款，提高企业资金周转效率。折扣销售是给予消费者购货价格上的优惠，如八折销售等。如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额，减少企业的销项税额。
在零售环节，常见的促销方式有折扣销售，实物折扣和以旧换新等。实物折扣是指销货方在销售过程中，当购买方购买货物时配送、赠送一定数量的货物，实物款额不仅不能从货物销售额中减除，而且还需要按赠送他人计征增值税。以旧换新，一般应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。因此，从税负角度考虑，企业适合选择折扣销售方式。
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