2021CPA《会计》高频考点_暂时性差异

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

（一）资产的账面价值大于其计税基础

（二）负债的账面价值小于其计税基础

负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础

则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础

可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异：

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

（一）资产的账面价值小于其计税基础

（二）负债的账面价值大于其计税基础

负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础

则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础

特殊项目产生的暂时性差异

广告费和业务宣传费

支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

已支付，计入当期损益，视同形成资产的账面价值，

即：账面价值=0

计税基础=未来可抵扣金额

未支付，账面价值=负债科目金额

计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=本期扣除部分

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减

根据税法规定，可在以后5个年度连续进行税前弥补，使企业将来少缴税。本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计上，视同可抵扣暂时性差异。