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收费
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第二十三章 审计业务对独立性的要求——第七节 收费
【知识点】收费
收费
一、收费结构
会计师事务所收费结构分为以下三种情形，可能存在自身利益或外在压力对独立性产生的不利影响。归纳如下表。
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情形（what？） |
防范措施（how？） |
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从某一审计客户收取的全部费用占事务所收费总额的比重很大 |
（1）扩大会计师事务所的客户群，从而降低对该客户的依赖程度 （2）实施外部质量复核 （3）就关键的审计判断向第三方咨询，例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询 |
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从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大 |
（1）扩大该合伙人或分部的客户群，从而降低对来源于该客户的收费的依赖程度 （2）由审计项目团队以外的适当复核人员复核已执行的工作 |
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连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占事务所从所有客户收取的全部费用的比重超过15% |
会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施： （1）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量复核，或由其他专业机构实施相当于项目质量复核的复核（简称“发表审计意见前复核”） （2）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量复核，或由其他专业机构实施相当于项目质量复核的复核（简称“发表审计意见后复核”） |
二、逾期收费
审计客户长期未支付应付的费用，可能存在自身利益对独立性产生不利影响。防范措施可能包括：
（1）收取逾期的部分款项；
（2）由未参与执行审计业务的适当复核人员复核已执行的工作。
三、或有收费
（1）或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
（2）会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得采用这种收费安排（禁止）。
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