【内容导航】
消费税,资源税,土地增值税,其他税费
【所属章节】
本知识点属于《财务与会计》第十三章 流动负债
【知识点】消费税,资源税,土地增值税,其他税费
消费税,资源税,土地增值税,其他税费
第二节 应交税费的核算
【考点2】消费税
(一)科目设置
消费税实行价内征收,企业(包括有金银首饰批发、销售业务的企业)按规定应缴的消费税,在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
(二)产品销售的账务处理
企业销售产品按规定计算出应缴纳的消费税,
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
【提示】退税时作相反的会计分录。
(三)将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的账务处理
企业对按规定计算的应缴消费税,
借:固定资产(在建工程、营业外支出、管理费用、应付职工薪酬、生产成本、销售费用等)
贷:应交税费——应交消费税
(四)包装物销售的会计处理
1.企业随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的消费税,
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2.企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,
借:其他应付款
贷:应交税费——应交消费税
3.企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,
借:税金及附加等
贷:应交税费——应交消费税
(五)委托加工应税消费品和外购应税消费品的会计处理
1.委托加工的应税消费品
(1)受托方的会计处理
借:应收账款(银行存款等)
贷:应交税费——应交消费税(受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外)
(2)委托方的会计处理
①委托方将委托加工应税消费品收回后,以不高于受托方的计税价格对外销售或用于非消费税项目的,委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本,
借:委托加工物资
贷:应付账款(银行存款等)
②收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格对外销售的,委托方应按代收代缴的消费税款,
借:应交税费——应交消费税
贷:应付账款(银行存款等)
【提示】委托加工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中,如改变用途,应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。
2.外购(含进口)应税消费品用于生产应税消费品。按所含税额,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“银行存款”等科目;用于其他方面或直接对外销售的,不得抵扣,计入其成本。
【提示】外购(含进口)应税消费品在生产应税消费品的过程中,改变用途的,如用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程等,应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税费——应交消费税”科目的借方转出。
3.因非货币性资产交换、债务重组而换入应税消费品的账务处理比照上述规定执行。
4.纳税人用委托加工收回的或外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰,在计税时一律不得扣除在委托加工或外购环节已缴纳的税款。
(六)出口产品的账务处理
1.属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不计算应缴消费税。出口后如发生退关或退货,经所在地主管税务机关批准,可暂不办理补税,待其转为国内销售时,再计缴消费税。
2.通过外贸企业出口应税消费品时,按规定实行先征后退办法的:
(1)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业
①在计算消费税时,按应缴消费税额,
借:应收账款
贷:应交税费——应交消费税
②应税消费品出口收到外贸企业退回的税金
借:银行存款
贷:应收账款
【提示】发生退关、退货而补缴已退的消费税,作相反的会计分录。
(2)代理出口应税消费品的外贸企业
①将应税消费品出口后,收到税务部门退回生产企业缴纳的消费税
借:银行存款
贷:应付账款
②将税务部门退回生产企业缴纳的消费税税金退还企业时
借:应付账款
贷:银行存款
③因发生退关、退货而补缴已退的消费税
借:应收账款——应收生产企业消费税
贷:银行存款
④收到生产企业退还的税款
借:银行存款
贷:应收账款——应收生产企业消费税
3.属于企业将应税消费品销售给外贸企业,由外贸企业自营出口的,其缴纳的消费税视同一般销售业务处理。
(1)自营出口应税消费品的外贸企业,应在应税消费品报关出口后申请出口退税时
借:应收出口退税款
贷:主营业务成本
(2)实际收到出口应税消费品退回的税金
借:银行存款
贷:应收出口退税款
【提示】发生退关或退货而补缴已退的消费税,作相反的会计分录。
(七)金银首饰零售业务等的账务处理
1.有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的企业,在营业收入实现时,按应缴消费税额,
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
2.有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应缴纳的消费税,
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
3.有金银首饰批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面
(1)移送时,按应缴纳的消费税,
借:营业外支出(销售费用等)
贷:应交税费——应交消费税
(2)随同金银首饰出售但单独计价的包装物,按规定应缴纳的消费税,
借:税金及附加
贷:应交税费——应交消费税
【考点3】资源税
企业按规定应缴的资源税,在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。
1.企业销售应税产品按规定应缴纳的资源税
借:税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
2.企业自产自用或非货币性资产交换、抵偿债务、对外捐赠等转出应税产品应缴纳的资源税
借:生产成本(制造费用等)
贷:应交税费——应交资源税
3.企业收购未缴税矿产品
借:材料采购等
贷:银行存款等(按实际支付的收购款)
应交税费——应交资源税(按代扣代缴的资源税)
4.企业外购液体盐加工固体盐
(1)在购入液体盐时,
借:材料采购等(按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额)
应交税费——应交资源税(按所允许抵扣的资源税)
贷:银行存款(应付账款等)(按应支付的全部价款)
(2)企业加工成固体盐后,在销售时,按计算出的销售固体盐应缴的资源税,
借:税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
(3)将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时,
借:应交税费——应交资源税
贷:银行存款
5.企业按规定上缴资源税时
借:应交税费——应交资源税
贷:银行存款
【考点4】土地增值税
企业缴纳的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。
1.主营房地产业务的企业及兼营房地产业务的工业企业,应由当期营业收入负担的土地增值税,应计入“税金及附加”科目。
(1)企业在项目交付使用前转让房地产取得的收入,按税法规定预缴的土地增值税
借:应交税费——应交土地增值税
贷:银行存款
(2)待该房地产营业收入实现时
借:税金及附加
贷:应交税费——应交土地增值税
(3)该项目全部交付使用后进行清算,收到退回多缴的土地增值税时
借:银行存款
贷:应交税费——应交土地增值税
(4)该项目全部交付使用后进行清算,补缴土地增值税时
借:应交税费——应交土地增值税
贷:银行存款
2.企业转让土地使用权应缴的土地增值税,若土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”科目或“在建工程”等科目核算的,借记“固定资产清理”“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;若土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应缴的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记或贷记“资产处置损益”科目。若涉及增值税和累计摊销的,还应进行相应的处理。
【考点5】其他税费
1.企业按规定应缴的城市维护建设税
借:税金及附加
贷:应交税费——应交城市维护建设税
2.企业按规定应缴的房产税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税
借:税金及附加
贷:应交税费——应交房产税
——应交城镇土地使用税
——应交环境保护税
——应交车船税
3.企业按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税
借:应付职工薪酬
贷:应交税费——应交个人所得税
4.企业按规定计算应缴的教育费附加
借:税金及附加
贷:应交税费——应交教育费附加
5.企业缴纳的印花税
借:税金及附加
贷:银行存款
6.企业按规定缴纳的耕地占用税
借:在建工程
贷:银行存款
7.企业购置应税车辆,按规定缴纳的车辆购置税;以及购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的,按规定应补缴的车辆购置税,
借:固定资产
贷:银行存款
考呀呀
官方微信号
考呀呀APP
在线做题
微信扫一扫
加老师微信,备注领资料,免费领取